Muristek
Ahmet Barlak ; ELEKTRİK GECİKME ZAMMI FATURALARINA İLİŞKİN HUKUKİ DEĞERLENDİRMELERDE BULUNDU
Ahmet Barlak ; ELEKTRİK GECİKME ZAMMI FATURALARINA İLİŞKİN HUKUKİ DEĞERLENDİRMELERDE BULUNDU
İscehisar da faaliyet gösteren S.M. Mali Müşavir Ahmet Barlak Vadesi geçen elektrik faturalarına sonradan uygulanan gecikme zammına kesilen faturaların firmalar tarafından gider olarak kullanılabileceğini söyleyerek değerlendirmelerde bulundu.
"Gelir Vergisi Kanununun 41. ve Kurumlar Vergisi Kanununun 11. Maddesinde ticari veya kurum kazancının tespitinde indirimi kabul edilmeyen ödemeler açıklanmıştır. Kurumlar vergisi kanunu madde 11. Maddesinin 5. Bendinde; “11.5. Hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları ile vergi cezaları ve gecikme zamları Kurumlar Vergisi Kanununa göre hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları, vergi cezaları, *6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizleri ile 213 sayılı Vergi Usul Kanununa göre ödenen gecikme faizi ile pişmanlık zammının kurum kazancından indirimi kabul edilmemektedir. ***6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre tecil edilen vergilere ilişkin tecil faizleri de bu kapsamda olup kurum kazancından gider olarak indirilmesi mümkün değildir. Öte yandan, sosyal güvenlik kurumlarına ödenen gecikme cezaları ile gecikme zamları da bu kapsamda gider olarak indirilemeyecektir.” 6183 sayılı kanun hükümlerine göre ödenen gecikme zamlarının kanunen kabul edilmeyen gider olacağı açıkça belirtilmiştir. Elektrik gecikme zammı 6183 sayılı kanun hükümlerine göre hesaplanan bir gecikme zammı değildir. Kurumlar vergisi kanunu madde 11. Maddesinin 8. bendinde; “11.8. Kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan tazminat giderleri *Sözleşmelerde ceza şartı olarak konulan tazminatlar hariç* olmak üzere kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan maddi ve manevi tazminat giderleri indirim olarak dikkate alınamaz.” Elektrik faturası için ödenen gecikme zammı abonelik sözleşmesine istinaden ödenen gecikme zammıdır ve kanunen kabul edilen giderdir. KDV Kanunun 30. Maddesine KDV Kanunun 30/d Maddesinde kanunen kabul edilmeyen giderlerin kdv’sinin indirim konusu yapılamayacağı belirtilmiştir. Elektrik faturasına istinaden ödenen gecikme zammı para cezası mahiyetinde ödenen bir gecikme zammı değildir, vade farkı niteliğinde bir ödemedir ve kanunen kabul edilen gider niteliğindedir.(BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞININ Sayı:45404237-130[I.12.151.]-118 14/04/2014 ÖZELGESİ) Danıştay 4. Dairesinin elektrik gecikme zammı ile ilgili bir kararında gecikme zammı bedellerinin hem ticari kazancın tespitin de hem de katma değer vergisi matrahının tespitin de dikkate alınacağı açıkça belirtilmiştir. “Bu çerçevede, ticari ve sınai faaliyet kapsamında yürütülen, su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji dağıtım ve kullanımlarında bunların tahakkuk ettirilen bedellerinin ödenmemesi veya geç ödenmesi halinde; söz konusu türdeki mallan teslim alanlardan her ne suretle olursa olsun alman veya bunlarca borçlanılan gecikme faizi, gecikme zammı, gecikme tazminatı veya geç ödeme tazminatı gibi unsurların hem ticari veya sınai kazancın belirlenmesinde hem de katma değer vergisi matrahın belirlenmesinde dikkate alınacağı tartışmasızdır.” (Danıştay 4. Daire Kararı E.2013/7569)
SONUÇ; 1-) Elektrik gecikme zamlarına ilişkin faturalar abonelik sözleşmesine dayalı olarak düzenlenmekte ve vade farkı niteliğindedir. 2-) Tahakkuk esası ve dönemsellik ilkesine uygun olarak gider yazılabilir. 3-) Gider olarak kabul edildiğinden dolayı Katma değer vergisi indirim konusu yapılabilir. 4-) İndirim konusu yapılan katma değer vergisi, Katma değer vergisi iadesine konu edilebilir."dedi 23.02.2022